L’article 261 D of the French General Tax Code instaure a exemption de VAT of the locations occasionnelles, permanentes or saisonnières de logements meublés or garnis à usage d’habitation.
this exemption supporte a exception if this activité concurrence l’activité d’hôtellerie. thus, the législateur soumet the furnished rental à the VAT if en sus of the hébergement to the less three of the prestations suivantes are rendues dans of the conditions similaires à celles proposées by the établissements à caractère hôtelier exploités de manière professionnelle:
- the petit-déjeuner,
- the petit-déjeuner,
- the nettoyage régulier of the locaux,
- the fourniture de linge de maison and
- the réception, même non personnalisée of the clientèle.
this sujet is to the cœur of the débats since plusieurs années à the suite of the développement of the meublé touristique by the plateformes internet (type Airbnb).
indeed, the hôteliers considèrent que the logements loués by Airbnb (in particular) their font concurrence, même dans of the cas où tous the critères légaux impératifs (3 on 4) are not réunis.
the décisions jurisprudentielles are nombreuses en the matière and a arrêt récent vient de juger, de manière surprenante, que the location of a gîte qui comporte “de manière potentielle” three of the prestations de parahôtellerie visées à l’article 261 D of the French General Tax Code bénéficie not of the exemption de VAT ([CAA de Nantes, 23 juin 2023, n° 22NT02242](https://www.legifrance.gouv.fr/ceta/id/CETATEXT000047720702?dateDecision=&init=true&page=1&query=%22article+L66%22+of the+%22Livre+of the+proc%C3%A9dures+taxes%22&searchField=ALL&tab_selection=cetat)).
the CAA de Nantes semble aller to the-delà of the commentaires of the BOI on l’article 261 D of the CGI qui précisent que the prestations parahôtelières doivent être offertes en sus of the hébergement (BOI-VAT-CHAMP-10-10-50-20 n°40).
Selon l’analyse of the Cour, the critères utiles à the distinction between activité hôtelière soumise à VAT and activité hôtelière non soumise à VAT n’exigent not que the prestations susvisées soient effectivement rendues but seulement que the loueur en meublé dispose of the moyens nécessaires for proposer de telles prestations à its clients. also for the Cour, comme for l’French tax authorities, seules doivent être exonérées of the paiement of the VAT, the personnes dont l’activité fait not concurrence à a entreprise hôtelière.
Dans a autre affaire, the Cour administrative d’appel de Douai a saisi the Conseil d'État of a demande d’avis on the compatibilité with the droit européen of the regime légal of the VAT of the furnished rental prévue à l’article 261 D of the CGI (CAA Douai, 2 mars 2023 n° 22DA01547).
the Conseil d'État vient de rendre its avis and déclare the regime applicable to the prestations d’hébergement fournies dans of the conditions proches of the hôtellerie partiellement non conforme à the directive VAT (Avis of the this of the 5 juillet 2023 n° 471877).
indeed, selon the Haute juridiction, l’exigence qu’to the less three of the prestations annexes susvisées soient fournies n’apparaît not suffisante for identifier toutes the situations de location qui viendraient en concurrence potentielle with the secteur hôtelier.
En revanche, the regime prévu by the CGI demeure compatible with the objectifs of the article 135 of the directive VAT en this qu’they excluent of the exemption de VAT the activités se trouvant dans a situation de concurrence potentielle with the entreprises hôtelières.
to the cas d’espèce, it appartiendra therefore à the cour administrative d’appel de Douai de déterminer if the prestations de location de logements meublés qui were rendues dans l’affaire en question se trouvaient en situation de concurrence potentielle with the secteur hôtelier.
the Conseil d'État prescrit dans cet avis d’apprécier « *to the cas by cas if a établissement proposant a location de logements meublés, eu égard to the conditions dans lesquelles this prestation is offerte, in particular the durée minimale of the séjour and the prestations fournies en sus of the hébergement, *se trouve en situation de concurrence potentielle with the entreprises hôtelières. »
Cet arrêt sera attendu with intérêt puisqu’it permettra d’avoir a premier aperçu of the indices retenus by the juge administratif for mener a telle analyse.
L’évolution of the case law or of the Finance Act for 2024 on this question sera suivie with attention by the opérateurs de meublés saisonniers in the mesure où it serait susceptible d’entrainer a liability à the VAT of the loyers que certains bailleurs seront not en mesure de répercuter on their locataires.
